大多數(shù)生產(chǎn)廠家都采用各種銷售返利，銷售折扣的形式，來(lái)激勵(lì)經(jīng)銷商或獎(jiǎng)勵(lì)購(gòu)貨方，在賬務(wù)及稅務(wù)的實(shí)務(wù)處理中，這些銷售返利、銷售折扣方式很容易讓人混淆，如果賬務(wù)、稅務(wù)處理不當(dāng)，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)計(jì)劃IPO上市的公司，更要謹(jǐn)慎，具體要看返利方式、銷售合同條款規(guī)定來(lái)判斷處理。
一、常見返利形式
1、返利：銷貨方為了促銷商品，而給經(jīng)銷商、最終客戶的一種回扣率。常見的兩種形式：現(xiàn)金返利和實(shí)物返利。
2、商業(yè)折扣：銷貨方給予經(jīng)銷商、最終客戶價(jià)格上的優(yōu)惠。該優(yōu)惠是在銷貨時(shí)就已明確，折扣額與銷貨款開在同一發(fā)票上。
3、現(xiàn)金折扣：是銷貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購(gòu)貨方提供的債務(wù)扣除。
4、銷售折讓：是指因商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的扣除。
5、廣告費(fèi)、促銷費(fèi)：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。
二、會(huì)計(jì)處理
（一）返利
1、實(shí)物返利：
（1）支付銷售返利方（銷貨方）：
根據(jù)稅法的規(guī)定，銷售方應(yīng)做視同銷售處理，并計(jì)繳增值稅，所得稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)增處理。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）收到銷售返利方（購(gòu)貨方）：
收到實(shí)物銷售返利方應(yīng)沖減有關(guān)存貨成本，根據(jù)是否取得增值稅發(fā)票分兩種情況進(jìn)行處理：
1）取得增值稅發(fā)票的：
借：庫(kù)存商品,
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
2）不能取得增值稅專用發(fā)票的：
借：庫(kù)存商品
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
2、現(xiàn)金返利
（1）支付銷售返利方（銷貨方）：
則按照國(guó)稅函[2006]1279號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開具紅字增值稅專用發(fā)票。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
支付銷售返利方開具紅字發(fā)票，沖減收入，如果支付返利構(gòu)成期后事項(xiàng)，需做追溯調(diào)整。
2）作為銷售費(fèi)用處理
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸：銀行存款等
（2）收到銷售返利方（購(gòu)貨方）：
購(gòu)貨方收到現(xiàn)金返利均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（二）商業(yè)折扣
根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除后的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利凈額計(jì)入采購(gòu)成本。增值稅，折扣額與銷貨額在同一發(fā)票開具，可以折余金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；所得稅，折扣額必須與銷貨額開具在同一發(fā)票上才允許沖減收入。
1、銷貨方會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（折扣后金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2、購(gòu)貨方會(huì)計(jì)處理
借：庫(kù)存商品（折扣后金額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（三）現(xiàn)金折扣
銷貨方給予購(gòu)貨方價(jià)格的優(yōu)惠，該優(yōu)惠在銷貨時(shí)無(wú)法明確，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，現(xiàn)金折扣就相當(dāng)于生產(chǎn)廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。
1、實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2、在約定的優(yōu)惠期收到貨款
借：銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
3、在到期日收到貨款，則按全額收款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（四）銷售折讓
稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票或按購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。會(huì)計(jì)處理與返利類似。
（五）廣告費(fèi)、促銷費(fèi)等
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按適用稅率繳納增值稅。
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